a:

Finansielle instrumenter omklassificeres undertiden for lovgivningsmæssige eller regnskabsmæssige formål. I USA er klassificering og omklassificering af finansielle instrumenter primært ansvarlig for regnskabsstandarderne eller FASB. Mellem 2008 og 2015 har FASB arbejdet på et fælles projekt med International Accounting Standards Board, eller IASB, for at skabe ensartet klassificering og måling af finansielle instrumenter.

Definition af et finansielt instrument

Et finansielt instrument repræsenterer en kontrakt mellem flere parter, der indebærer overførsel eller betinget overførsel af monetær værdi. De fleste finansielle instrumenter er enten gældsbaserede, såsom obligationer eller aktiebaserede, såsom aktier. Nogle finansielle instrumenter har elementer af både gæld og egenkapital. Disse kan omfatte fonde, livsforsikringer, pensioner eller andre pensionsordninger. Den sidste kategori af finansielle aktiver er normalt identificeret som valuta, eller forex, instrumenter. Det er kritisk, at finansielle instrumenter klassificeres korrekt. Dette skyldes, at beskatning og regulering af specifikke aktivklasser kan variere.

Omklassificering af finansielle aktiver

I henhold til International Financial Reporting Standards eller IFRS og generelt accepterede regnskabsprincipper eller GAAP konvergerer, har IASB og FASB opstillet parametre for hvornår og hvordan finansielle aktiver skal omklassificeres. Bestyrelserne kræver kun potentiel klassificering, når en virksomhed ændrer sin forretningsmodel til styring af finansielle aktiver. Sådanne ændringer er ualmindelige og skal opfylde en bestemt tærskel, før omklassificering er tilladt.

For at ændre forretningsmodellen til styring af finansielle aktiver skal sådanne ændringer være en reaktion fra den øverste ledelse på nye interne eller eksterne forhold. Eventuelle efterfølgende forretningsmæssige ændringer skal betragtes som "væsentlige for virksomhedens aktiviteter." Endelig skal ændringen i forretningsmodel producere en omklassificering, der kan påvises til eksterne parter.

For eksempel besluttede bestyrelsen den 14. maj 2014, at revisorer skal overveje værdiansættelsesgodtgørelser på udskudte skatteaktiver i forbindelse med gældsinstrumenter klassificeret som tilgængelige for salg, og når en mulig omklassificering måtte være tilladt for sådanne instrumenter.