Der har været en samordnet indsats mellem de almindeligt anerkendte regnskabsprincipper (GAAP) og International Financial Reporting Standards (IFRS) for at undgå konflikt og forvirring, fremme enkelhed, strømlining, sammenhæng og gennemsigtighed , og undgå eventuelle fremtidige finansielle kriser eller nedbrud.
På trods af de forskningsindikerede beviser for en højere regnskabskvalitet, der opleves af virksomheder, der enten anvender IFRS-standarderne eller har skiftet til dem fra GAAP, har konvergensprocessen ikke vist sig at være en nem opgave, hovedsagelig på grund af forskellene i tilgang mellem de to regnskabsorganer.
GAAP er en reglerbaseret metode, mens IFRS tager en principbaseret tilgang. Den reglerbaserede tilgang består af et komplekst sæt retningslinjer, der fastlægger kriterier for enhver eventuel beredskab og giver de nødvendige regler for bestemte transaktioner og dermed fremmer ensartethed. Den principbaserede metodologi fastlægger de vigtigste målsætninger for god rapportering inden for hvert fagområde og giver derefter vejledning, forklarer målet og relaterer det til fælles eksempler og dermed fremmer gennemsigtighed.
Hvis disse metodiske forskelle mellem de to tilgange ikke kan løses, kan de forlænge processen med at udarbejde et rigtigt sæt internationale regnskabsstandarder og øge de nødvendige omkostninger til at opretholde to sæt bøger.
Generelle konvergensbestræbelser
En af de største bekymringer i USAs erhvervsliv er, hvordan konvergensprocessen og dens resultater vil påvirke den fremtidige udvikling af regnskabsbranchen. Denne særlige bekymring, der blot nævnes, handler om ensartethed over gennemsigtighed, og det har en alvorlig indvirkning på standardudviklingsprocessen. Kan målene om ensartethed og gennemsigtighed nås? Er de uforenelige eller gensidigt eksklusive?
Denne inkompatibilitet - rigtig eller opfattet - er baseret på de konflikter, der eksisterer blandt konstruktionerne af reglerbaserede og principbaserede aktionærer og interessenters primære teorier, som anerkendes af FASB, International Accounting Standards Bestyrelsen (IASB) og de europæiske og asiatiske regnskabsstandarder, og som har indflydelse på standardudviklingsmetoden. Gennemsigtighed har en direkte indvirkning på de områder af virksomhedssammenslutninger (fase I og II), indtægtsgodkendelse og økonomiske resultater af virksomhedernes rapportering.
Konvergensindsats mod GAAP og IFRS Standards Convergence Goal på Business Combinations Phases I og II Project.
Formålet med dette tofasede samarbejdsprojekt mellem US FASB og IFRS var at udvikle en enkelt kvalitetsstandard for regnskabsmæssig behandling af virksomhedssammenslutninger, der ville sikre ensartethed, men samtidig fremme gennemsigtigheden i fusioner og virksomhedsaktiviteter verdens største kapitalmarkeder. Fase I i virksomhedskombinationsprojektet eliminerede pooling af interesse med FASB 14. Problemer, der udelukkes fra fase I, var virksomhedssammenslutninger, der involverede to eller flere gensidige enheder og virksomhedskombinationer, hvor separate enheder blev samlet som en rapporterende enhed uden at kræve ejerandel.
Fase II af projektet fokuseret på revision af IFRS 3 (Business Combinations); ændret en version af International Accounting Standard 27 (IAS 27 - Koncernregnskaber og separate regnskaber) afklaret og ændret formulering, tilpasning af GAAP med IFRS; og reviderede FASB udstedelsen af ​​SFAS 141 (R) vedrørende virksomhedskombinationer og SFAS 160 vedrørende ikke-kontrollerende interesser i koncernregnskabet. Opgørelse af regnskabsstandarder 141 R (SFAS 141 R) reducerede GAAP's kompleksitet, forbedret og skabte en større sammenhæng i regnskabsmæssig og finansiel rapportering af virksomhedssammenslutninger, som gav investorer og andre brugere af regnskaber fordel ved at give dem mere komplette, sammenlignelige og relevante oplysninger.
Denne nye standard opfyldte dette mål ved at kræve, at den overtagende enhed i en erhvervskombination anerkender alle, og kun de overtagne aktiver og de forpligtelser, der blev antaget i transaktionen. Den etablerede ligeledes dagsværdien af ​​overtagelsestidspunktet som målsætningen for aktiver erhvervet og for alle forpligtelser, krævede, at erhververen oplyser alle investorer og andre brugere om alle de oplysninger, der er nødvendige for at forstå og evaluere, og de økonomiske og økonomiske virkninger af virksomhed kombination.
Det indeholdt både kerneprincipper og relevant applikationsvejledning, hvilket eliminerede behovet for adskillige spørgsmål vedrørende Emerging Issues Task Force (EITF) og anden fortolkningsvejledning. SFAS 160 forbedrede også relevansen, kompatibiliteten og gennemsigtigheden af ​​finansiel information, der blev leveret til investorer ved at kræve, at alle enheder rapporterer dattervirksomheders minoritetsbeholdningsinteresser på samme måde som i egenkapitalregnskaber. Resultatet eliminerer mangfoldigheden i regnskabstransaktioner mellem en virksomhed og minoritetsinteresser ved at behandle dem som egenkapitaltransaktioner.
Fra International Financial Reporting side blev IFRS 3 og IAS 27 revideret og ændret på områderne delvist erhvervelse, trinopkøb, købsrelaterede omkostninger, betinget vederlag og transaktioner med minoritetsinteresser. Ved delvise overtagelser måles minoritetsinteresser enten til dagsværdi, i overensstemmelse med det nye GAAP-krav eller på deres forholdsmæssige interesse i de nettoidentificerbare aktiver baseret på det oprindelige IFRS-krav.
Ved trinopkøb måles goodwillen som forskellen på overtagelsestidspunktet mellem dagsværdien af ​​eventuelle investeringer i virksomheden før overtagelsen og overførsel af vederlag og erhvervelse af nettoaktiverne, mens det tidligere krav om måling hvert aktiv og ansvar i hvert trin af processen ved beregning af en del af goodwill er blevet fjernet.
De erhvervelsesrelaterede omkostninger indregnes nu som omkostninger i stedet for at indgå i goodwillen, og den betingede vederlæggelse skal indregnes og måles til dagsværdi på overtagelsestidspunktet. For eventuelle efterfølgende ændringer i dagsværdi vil IFRS-standarderne gælde. Hvad angår transaktioner med minoritetsinteresser, vil intet tab af kontrol skyldes ændringer i moderselskabets ejerandel i et datterselskab, da de betragtes som egenkapitaltransaktioner.
De ændringer, FASB foretaget til US GAAP var mere grundlæggende end dem, der blev foretaget i IFRS. Nogle af de mest betydningsfulde var: minoritetsinteresser klassificeret som egenkapital; Omstruktureringsændringer skal indregnes, da de påløber, snarere end forventet på tidspunktet for virksomhedssammenslutningen. i-proces forskning og udvikling indregnes som separate immaterielle aktiver i stedet for at blive afskrevet som en omkostning; Opjustering af overtagelsestidspunktet med den dato, der er defineret i IFRS 3, i stedet for at bruge aftaledato (GSSP) og gevinst ved køb i indtægter indregnes i stedet for at blive tildelt til de krævede aktiver.
Konvergensindsats mod GAAP og IFRS Standards Convergence Goal på Financial Performance af Business Enterprises.
FASB har taget skridt til: at overveje eventuelle væsentlige områder af mangel i finansiel rapportering, der kan løses gennem standardindstillingsprocessen; fremme den internationale konvergens af regnskabsstandarder samtidig med at kvaliteten af ​​den finansielle rapportering forbedres og forbedre den fælles forståelse af arten og formålet med oplysningerne i de finansielle rapporter.
SFAS CON 1 angiver målene for finansiel repostering af virksomheder. SFAS CON 1 angiver, at regnskabsaflæggelsen skal give oplysninger, der er nyttige for nuværende og potentielle investorer og kreditorer eller andre brugere i deres beslutningsprocesser vedrørende investeringer og kredit , herunder vurdering af beløb, timing og usikkerhed om potentielle kontantindtægter eller pengestrømme fra udbytte eller renter, fortjeneste fra salg eller indfrielse eller forfald af lån eller værdipapirer. Rapporter skal indeholde oplysninger om virksomhedens økonomiske ressourcer, krav på disse ressourcer og virkningerne af disse transaktioner, begivenheder og omstændigheder, der har indflydelse på ressourcerne og eventuelle krav på dem, og bør være forståelige for alle, der har en rimelig forståelse for erhvervslivet og økonomien aktiviteter, og hvem skal undersøge eller studere informationen med rimelig omhu.
Forskning foretaget af FASB om økonomiske resultater, rapporteret af virksomheder og deres brugere, viste, at brugerne har en stærk interesse i en pengestrømsopgørelse, der rapporterer pengestrømme under den direkte metode. Brugere foretrækker også regnskaber, der giver større information om information med forudsigelig værdi. Forskningen indikerer, at der ikke er nogen overordnet utilfredshed med eller efterspørgsel efter en fejlagtig ændring i den måde, som årsregnskaberne vises på. Brugere mener også, at nøgleforanstaltninger, som er almindeligt anvendte, mangler klarhed ved definition af begreber som "drift af frit cash flow", afkast af investeret kapital "og justeret, normaliseret eller driftsindtjening. Selv om nettoresultatet ofte bruges som udgangspunkt for analyse , er det ikke i de tre vigtigste vigtige foranstaltninger, der er identificeret af brugerne. Der er også lav efterspørgsel efter samlet indkomstpræsentation i en enkelt erklæring, men der var ingen gennemsigtig modstand mod at levere samlede indtægtsobjekter i en anden form. Virksomheden registreret hos SEC og forretning i USA kan indgive regnskaber til enten IFRS eller GAAP, men GAAP kræver en afstemning af indtjening og nettoaktiver, hvilket resulterer i at opretholde to sæt bøger (som kan være kontraproduktive). Derudover indfører få virksomheder IFRS-regnskaber med SEC og afstemmes med GAAP. Områderne for rapportering af samlet totalindkomst og sammenlignende forudgående Årsregnskabet har også fået en vis opmærksomhed. IFRS giver dog ikke mulighed for indberetning af total totalindkomst i forhold til GAAP's krav. Dette kan bidrage til IASBs resultatrapporteringsprojekt, hvilket resulterer i en resultatopgørelse med flere søjler, der adskiller de nuværende indtægtsstrømme fra gentagelser af tidligere indregnede poster. Endvidere vil det samlede beløb, selvom mærket "nettoindkomst" i IASB, svare til FASBs samlede totalindkomst. For så vidt angår de sammenlignende årsregnskaber kræver IFRS et års information i forhold til de to år, der kræves af GAAP og SEC.
Konvergensbestræbelser på grundlag af GAAP og IFRS standarder Konvergensmål på indtjeningsområdet
Regnskabsstandarder beregnet på offentlige kapitalmarkeder er byrdefulde, ikke kun på grund af deres komplekse karakter, men også på grund af deres vedtagelse af IFRS-standarderne . Dette er især tydeligt, når det gælder små og mellemstore virksomheder, da de følger simple regnskabsprincipper, der ikke er designet til de komplicerede transaktioner, som nogle små virksomheder indgår, såsom derivater, sikring, udenlandske aktiviteter, virksomhedssammenslutninger, pensionsforpligtelser eller omsætningstransaktioner med flere leverancer. Dette har tvunget IASB - som udvikler de internationale regnskabsstandarder - til at arbejde på en separat standard for private enheder med titlen
, IFRS for små og mellemstore virksomheder .Den nye standard vil bestå af et sæt forenklede og selvstændige regnskabsprincipper, som vil imødekomme behovene hos mindre, ikke-børsnoterede selskaber på de offentlige kapitalmarkeder. Både FASB og IASB har anerkendt kompleksiteten og gennemsigtigheden af ​​indtægtsregistreringsområdet ved finansiel repostering. Samarbejde om at udvikle en ny standard for anerkendelse af enkeltindtægter for både US GAAP og IFRS, som vil strømline regnskabet for indtægter på tværs af industrier og korrigere eksisterende nuværende uoverensstemmelser i standarder og praksis. Den nye standard vil også kræve, at virksomhederne oplyser mere om indtægter og foreslår vejledning for at afklare regnskab for kontraktomkostninger.
Kerneprincippet i den nye standard vil genkende indtægter, når en virksomhed overfører varer og tjenesteydelser til en kunde svarende til det beløb, som virksomheden forventer at modtage fra kunden. Nogle af de vigtigste forskelle mellem den nuværende praksis og den nye standard er, at indtægterne kun vil blive anerkendt fra overførsel af varer eller tjenesteydelser til en kunde. Denne ændring ville påvirke nogle langsigtede kontrakter, sagde standard settere. Eksemplet, der tilbydes, er, at den procentvise afregning af indtægter vil være tilladt, men kun hvis kunden ejer det igangværende arbejde som det er bygget eller udviklet. Derudover ville en virksomhed være forpligtet til at redegøre for alle særskilte varer eller tjenesteydelser, hvilket kunne kræve, at den adskiller en kontrakt i forskellige regnskabsaflæggelser fra dem, der er identificeret i den nuværende praksis.
En anden ændring ville være, at indsamlingsmuligheder ville påvirke, hvor meget indtjening er anerkendt, snarere end om indtægter er anerkendt eller ej. Der vil også være behov for en større anvendelse af skøn ved fastsættelsen af ​​både det tildelte beløb og grundlaget for denne tildeling, hvilket bedre afspejler en transaktions økonomi. Et selskab vil følge fem trin for at anvende indregningsstandarden: identificere kontrakterne med kunden; identificere de separate præstationsforpligtelser identificere transaktionsprisen tildele transaktionsprisen til præstationsforpligtelserne og indregne indtægter, når en præstationsforpligtelse er opfyldt.
Standarden vil blive anvendt på alle kontrakter for at levere varer eller tjenesteydelser til kunder, undtagen lejemål, forsikringskontrakter og finansielle instrumenter. Virksomhederne ville ifølge standarden være forpligtet til at oplyse kvalitative og kvantitative oplysninger om kontrakter med kunder, herunder en modenhedsanalyse for kontrakter, der strækker sig over et år, og de væsentlige vurderinger og ændringer i domme, der er gjort ved anvendelsen af ​​den foreslåede standard på disse kontrakter.
Bundlinjen
På trods af de filosofisk og kulturelt baserede metodiske forskelle mellem GAAP og IFRS er der taget visse skridt i standardkonvergensprocessen, og det har indtil videre vist sig at være vellykket, på trods af de fortsatte udfordringer. Både FASB og IFRS fortsætter med at samarbejde om udvikling af ny og konvergens af eksisterende standarder, herunder området for virksomhedssammenslutninger, som er en vigtig funktion og komponent på kapitalmarkederne samt om indtægter og indtægter ydeevne virksomheder.
Gennem det seneste årti har den gennemsnitlige årlige værdi af virksomhedskøb på verdensplan ligget på 8 til 10% af den samlede markedsværdi af børsnoterede værdipapirer. Ved offentliggørelse af sine ækvivalenter til IFRS 3 og IAS 27 har FASB foretaget væsentlige ændringer i sin regnskabsmæssige behandling af virksomhedssammenslutninger, hvoraf de fleste indfører amerikanske regnskaber i overensstemmelse med gældende IFRS 3 og IAS 27.
Det ser ud til, at Der er mange ligheder i principperne om indregning af indtægter efter IFRS og GAAP, hvilket ofte resulterer i samme regnskabsmæssige behandling. Andre forbedringer vil medføre ændringer i standarderne for både IFRS og GAAP, hvilket vil resultere i at lette sammenligningen af ​​årsregnskaber blandt investorer og andre interesserede parter, som rådgivere, overtagere mv., Om hvordan de erhvervede virksomheder vil kombinere.